兩法的實(shí)質(zhì)差別

主要是稅前扣除標準不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標準不一致等，內資企業(yè)只能按計稅工資扣除，而外資企業(yè)可以據實(shí)扣除，這一差異為外資帶來(lái)了用人成本上的優(yōu)勢。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣。內資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之日起納稅，而工資據實(shí)扣除的規定也在客觀(guān)上給外資延后盈利提供了一個(gè)機會(huì )。二是稅率差異。內資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區稅率是15%，在沿海14個(gè)開(kāi)放城市是24%。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異。生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎設施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎上再延長(cháng)5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內資企業(yè)不具有。四是再投資退稅待遇，外商如果將利潤就地轉為投資，可享受退稅，而內資則基本不享受這項優(yōu)惠政策。

再結合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實(shí)際稅負在11%左右，而內資企業(yè)的實(shí)際稅負在22%~24%之間。

在劉桓看來(lái)，內外資企業(yè)適用兩套稅法，全球鮮見(jiàn)，也不符合WTO國民待遇原則。二者之間的差異直接帶來(lái)了內外資企業(yè)實(shí)際稅負的不公平，影響了內資企業(yè)的發(fā)展。在中國已進(jìn)入WTO后過(guò)渡期的情形下，兩法合并顯得異常迫切。

我們的稅制改革已定好“從認身份的普惠制”向“認經(jīng)營(yíng)行為的特惠制”轉變的基調，兩法合并也會(huì )遵循這個(gè)原則。兩法合并后所保留的稅收優(yōu)惠因此也應該向國家鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎設施產(chǎn)業(yè)等傾斜。比如寫(xiě)在信產(chǎn)部藍皮書(shū)里的軟件、芯片、納米新材料、能源工程等7大行業(yè)就可以作為稅收優(yōu)惠的行業(yè)參考，逐步推進(jìn)。

這樣的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，正是適應我國目前經(jīng)濟發(fā)展轉型的迫切需求，可以讓更多的資本從低端制造流向高端制造，以推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)的升級換代。而2月16日生效的《京都議定書(shū)》對兩法合并又提出了一個(gè)更高、更迫切的要求，即通過(guò)制定產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，抑制繼續引進(jìn)高耗能、污染嚴重等產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)環(huán)保、節能等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

兩法合并不能僅看作是稅負高低調整不同集團利益的問(wèn)題，還應看作是政府經(jīng)濟及社會(huì )發(fā)展理念的戰略轉變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)的外資企業(yè)，未來(lái)如果投資政府鼓勵領(lǐng)域，則不會(huì )受到影響。不能適應這種變化，可能就會(huì )退出中國市場(chǎng)。這與中國產(chǎn)業(yè)升級換代的目標一致。值得期待的是，兩稅合并將在客觀(guān)上推動(dòng)中國產(chǎn)業(yè)的變革。

叢明：不會(huì )導致外資撤資

“統一各類(lèi)企業(yè)的稅收制度是十六屆三中全會(huì )定好的調子，內外資企業(yè)所得稅合并肯定要推行?！标P(guān)于兩稅合并的走向，國務(wù)院研究室宏觀(guān)司副司長(cháng)叢明明確指出。

叢明表示，內外資企業(yè)所得稅之間的差異，使外資在企業(yè)所得稅方面享受著(zhù)“超國民待遇”。這些差異嚴重影響了內資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。一些國企為了擺脫稅負包袱，享受針對外資的稅收優(yōu)惠，常常不惜以巨大的代價(jià)換取與外商的合資。結果往往被外商控股，導致多年奮斗出來(lái)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓?zhuān)硗廪D制期間也容易造成國有資產(chǎn)的流失。而作為國民經(jīng)濟的重要力量，亟待走向壯大的民營(yíng)經(jīng)濟，在兩套稅法的運行中劣勢更為突出，他們只能背著(zhù)包袱與實(shí)力強大的外資同行打拼。

在加入WTO已到后過(guò)渡期的情況下，內外資企業(yè)亟待取消這些差別對待，共享“國民待遇”，擁有公平的競爭環(huán)境。

據叢明分析，從時(shí)間上來(lái)看，兩稅合并方案不可能提交今年的人大會(huì )議討論審議已成事實(shí)。之前有報道說(shuō)，這意味著(zhù)，兩稅合并方案最快也要到2007年1月1日才能推行。叢明指出，這一判斷不準確。因為事實(shí)上，兩稅合并方案不一定非在人大會(huì )上討論才能出臺，只要條件成熟，任何稅法都可以在人大閉會(huì )期間由全國人大常委會(huì )討論，一旦通過(guò)，就可以推行。因此，兩稅合并隨時(shí)都可能啟動(dòng)。如果2005年兩稅合并的提案能通過(guò)審議，則按照一個(gè)財政年度的執行慣例，最快在2006年可能推行。

至于稅負問(wèn)題，叢明說(shuō)不用擔心。因為按照方案的設想，兩稅合并后實(shí)行的統一稅率在24%~27%之間，比國際平均水平還低；而且兩稅合并將力爭與增值稅轉型的改革同時(shí)推出，這一增一減的合力效應，會(huì )使外資企業(yè)的總體稅負基本不變。況且，對外資還會(huì )有一個(gè)過(guò)渡期措施。

值得外資關(guān)注的是，兩稅合一方案已定出“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為主，區域優(yōu)惠政策為輔”的改革方向。他分析說(shuō)，這表明，中國已經(jīng)在適應經(jīng)濟轉型的要求，優(yōu)化引資結構，利用外資要從數量轉向質(zhì)量了。因為從客觀(guān)因素看，2004年中國實(shí)際利用外資已超過(guò)600億美元，累計利用外資已超過(guò)5600億美元，外匯大大增加，大量熱錢(qián)進(jìn)來(lái)，現在中國的資金比較充裕。外資主要看好中國市場(chǎng)，兩稅合并不會(huì )導致外資撤資。即使有一些外資撤資，中國的經(jīng)濟也不會(huì )受到影響。

而從中國方面來(lái)看，兩稅合并后的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，必將在客觀(guān)上引導引資結構的轉變。在國家目前抑制投資增長(cháng)過(guò)快的背景下，兩稅合并還可以抑制地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為，有利于國家宏觀(guān)調控政策的實(shí)施。另外，在目前人民幣面臨升值的壓力下，兩稅合并也有利于釋放人民幣升值的壓力。

最后叢明也強調，兩稅合并方案還要增加透明度，不要搞得很神秘，應多聽(tīng)企業(yè)的意見(jiàn)，多做解釋性工作，把方案搞得更完善，以減少誤解和負面影響，使外資的擔心降到最低點(diǎn)。

顧海兵：沒(méi)有必要再患得患失

“看待兩稅合并，首先應正確理解WTO規則?！敝袊嗣翊髮W(xué)教授顧海兵指出，對WTO的公平原則，其實(shí)許多人都有誤解，以為一談WTO，就要絕對地內外平等。實(shí)際上，WTO只是個(gè)貿易規則，它實(shí)質(zhì)上只是提供了一個(gè)各國談判的平臺和場(chǎng)所。任何WTO規則都要符合一國“發(fā)展的規則”，WTO就是為了促進(jìn)世界發(fā)展的規則而成立的。一開(kāi)始WTO只有20多個(gè)成員國，現在已發(fā)展到了140多個(gè)，大家是為了發(fā)展的目的走到一起來(lái)的。

“不是加入了WTO就要絕對遵守WTO規則，而是要利用WTO規則。千規則萬(wàn)規則，發(fā)展是第一規則，任何一條規則都要符合發(fā)展的規則?！鳖櫤１硎?，只要有損一國發(fā)展，任何規則都要讓路，當其超過(guò)一國法律界限的時(shí)候，一個(gè)主權國家有權對其進(jìn)行再制定。

從發(fā)達國家的情況來(lái)看，對外資一般沒(méi)有超國民待遇的優(yōu)惠政策，相反，外資如果超過(guò)一定的規模反而會(huì )受到限制。國外企業(yè)能獲得國民待遇就很不錯了，美、日都是如此，對外資沒(méi)有任何優(yōu)惠。發(fā)達國家不是靠?jì)?yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)發(fā)展，而是靠提供更好的制度和環(huán)境。

顧海兵認為，發(fā)展中國家在短期內采取這樣的優(yōu)惠政策是可以的，但絕不能是長(cháng)期的，因為這樣會(huì )嚴重影響其經(jīng)濟的健康發(fā)展。顧海兵指出，在兩稅合并問(wèn)題上，相關(guān)方面沒(méi)必要再患得患失，時(shí)機早就成熟了，不會(huì )有任何影響，越晚成本越高，越早越有利于中國在世界上樹(shù)立法治國家的形象。

兩稅合并博弈歷程

·2004年12月7日，財政部部長(cháng)金人慶宣布，合并內外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一，一場(chǎng)圍繞內外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開(kāi)。

·2005年1月6日，有媒體報道稱(chēng)，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期” 。

·2005年1月12日，金人慶在“2005 年全國財政學(xué)會(huì )年會(huì )”上表示，“統一內外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現在時(shí)機已經(jīng)成熟，不能再拖了?！?/p>

·2005年1月16日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會(huì )”上，中國財政部常務(wù)副部長(cháng)樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內容。

·2005年1月17日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會(huì )”上，商務(wù)部外資司司長(cháng)胡景巖在演講中，著(zhù)力強調了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟的重要拉動(dòng)作用。

·2005年1月24日，兩會(huì )尚未召開(kāi)之際，來(lái)自商務(wù)部外資研究院的消息稱(chēng)，“內外資企業(yè)所得稅合并方案將不會(huì )在今年審議，所以明年不可能實(shí)施?！?/p>

·2005年7月12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會(huì )上，商務(wù)部部長(cháng)助理陳健則提出，現階段中國相對勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒(méi)有相對穩定的、可靠的替代政策的情況下，應該繼續保持吸收外資政策的連續性和穩定性。

·2005年11月16日，財政部副部長(cháng)樓繼偉的最新表態(tài)是，“內外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會(huì )?！?/p>

相關(guān)概念

是指對中華人民共和國境內的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來(lái)源于中國境內外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅?，F行的企業(yè)所得稅法主要是 1993年12月23日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》。

1.征稅對象是所得額

2.應稅所得額的計算比較復雜

3.征稅以量能負擔為原則

4.實(shí)行按年計征分期預繳的征稅辦法。

企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對象。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。

“企業(yè)所得稅稅率”有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。