直接生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)該產(chǎn)品過(guò)程中耗費的和有助于產(chǎn)品形成的各項費用?；蛘吆?jiǎn)單的理解為生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生的費用，不生產(chǎn)該產(chǎn)品就不會(huì )發(fā)生的費用，我們把它稱(chēng)為直接生產(chǎn)成本。

基本概念

根據成本與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的關(guān)系所劃分的

直接生產(chǎn)成本

和間接生產(chǎn)成本。

[1]

直接生產(chǎn)成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝直接有關(guān)的成本，如原料、主要材料、外購半成品、生產(chǎn)工人工資、機器設備折舊等。

生產(chǎn)成本

1、

直接材料費用的審計　直接材料費用的審計一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，對企業(yè)生產(chǎn)中為產(chǎn)品的形成所直接耗費的原材料、燃料等分別就其耗用量、成本和結構三個(gè)方面的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審計。

1）材料耗用量的審計：檢查有無(wú)將不屬于產(chǎn)品成本負擔的費用支出列入直接材料費用，應審閱在建工程、長(cháng)期投資、應付福利費等明細賬，進(jìn)行業(yè)務(wù)內容分析，找出疑點(diǎn)，確定問(wèn)題。檢查有無(wú)將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的材料費用支出一次全部列作本期成本項目，應對各月的成本費用進(jìn)行對比，從中發(fā)現疑點(diǎn)，進(jìn)一步深入調查。檢查用料數量是否正確，主要檢查耗用量是否有超計劃或定額的情況，有無(wú)審批手續，有無(wú)浪費、偷漏現象。檢查有無(wú)領(lǐng)料單上已分清用途而耗料匯總表上存在未分清的情況。

檢查車(chē)間月終已領(lǐng)未用料是否處理退庫或辦理假退料手續，以防以領(lǐng)代耗，虛增材料成本的現象發(fā)生。檢查有無(wú)將盤(pán)虧、毀損及其它非正常損失的材料直接列入生產(chǎn)費用，以提高成本的情況。在審計材料耗用量真實(shí)性的基礎上，還應深入查明材料消耗的合法性。

2）材料成本價(jià)格的審計：對按實(shí)際成本計價(jià)的，首先應審查前后期材料計價(jià)方法的一致性，以防止利用計價(jià)方法的變化人為調節直接材料費用，從而使產(chǎn)品成本失實(shí)；其次應進(jìn)一步審查計價(jià)方法的運用及其計算結果的正確性，以防止因工作失誤而出現差錯。對于前者，可在調查、詢(xún)問(wèn)所用計價(jià)方法的基礎上，抽取本期與上期材料明細賬進(jìn)行復算，證實(shí)計價(jià)方法的一致性。對于后者，則通過(guò)將材料明細賬中某種(或某幾種)材料的期末結存單價(jià)同各該材料的耗用單價(jià)相比較，如有差異，應進(jìn)行追蹤調查，查明錯誤原因。對按計劃成本計價(jià)的，除進(jìn)行上述審查外，還應審查材料成本差異的計算與分配的真實(shí)性與正確性。

審查中尤其應注意：期末結轉入庫材料的成本差異的正確性；成本差異率計算的正確性；發(fā)出材料應負擔的成本差異是否已按當月(或上月)成本差異率計算；成本差異率是否依規定按材料類(lèi)別或品種計算等等。

3）材料費用分配的審計：審查企業(yè)材料費用的分配是否劃清了應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的界限，有無(wú)將應計入產(chǎn)品成本的材料費用計入其它費用，或相反的情況。審查企業(yè)材料費用分配過(guò)程中有無(wú)違法現象，如有無(wú)對虧損、試制新產(chǎn)品有意多分配材料費用，而盈利產(chǎn)品少分配材料費用，對國家補貼的產(chǎn)品多分配材料費用，而對不補貼的產(chǎn)品少分配材料費用的現象。

審查企業(yè)材料費用分配方法運用的正確性，有無(wú)交叉使用多種分配標準，計算是否正確無(wú)誤。

2、

直接人工費用

的審計

直接人工費用的有助于產(chǎn)品形成的各項費用，通過(guò)對直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼的審計、評價(jià)，查明直接人工費用的組成內容的真實(shí)性、開(kāi)支范圍的合規性、計算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費用的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會(huì )計處理是否正確。

3、

動(dòng)力費用的審計。

動(dòng)力費用的審計主要檢查各種動(dòng)力消耗的計量?jì)x器是否齊備、準確；收費標準是否合理，金額計算是否正確；有無(wú)將生產(chǎn)、福利、基建等非生產(chǎn)部門(mén)用的水、電、氣擠入成本；有無(wú)將期間費用計入產(chǎn)品成本；動(dòng)力費的分配方法是否合理，計算是否正確。

4、

待攤費用和預提費用攤銷(xiāo)的審計。

應查明企業(yè)將不屬于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少攤銷(xiāo)、計提，任意調節產(chǎn)品成本的情況。一般應根據待攤費用和預提費用明細賬進(jìn)行審計，分析、判斷期初余額、本期發(fā)生額與本期攤銷(xiāo)和發(fā)生額之間的關(guān)系是否正常，并以本期發(fā)生額和攤銷(xiāo)與上期或計劃比較，從差異中尋找漏洞和進(jìn)一步審計的方向。