準則

國際財務(wù)報告準則曾經(jīng)被稱(chēng)為國際會(huì )計準則，它由國際會(huì )計準則委員會(huì )制定，在歐洲一些國家、中國、俄羅斯、澳大利亞等國家應用。歐盟委員會(huì )在2002年要求所有的歐盟國家的公司到2005年都要采用國際會(huì )計準則。

國際財務(wù)報告準則是一系列以原則性為基礎的準則，它只規定了寬泛的規則而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理。到2002年為止，大量的國際會(huì )計準則提供了多種可選的處理方法；國際會(huì )計準則委員會(huì )的改進(jìn)方案是盡量找到并減少同一業(yè)務(wù)的可選處理方案。

發(fā)布時(shí)間

國際會(huì )計準則（IAS）由國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）于1973年至2000年間發(fā)布。在2001年，國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB）取代了國際會(huì )計準則委員會(huì )。自此，國際會(huì )計準則理事會(huì )對部分國際會(huì )計準則作出了俢訂，并提議對其他國際會(huì )計準則進(jìn)行修訂和以新的國際財務(wù)報告準則（IFRS）取代某些國際會(huì )計準則，對原國際會(huì )計準則未涵蓋的議題則采納或提議了新的國際財務(wù)報告準則。通過(guò)核下的委員會(huì )，國際會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則理事會(huì )均發(fā)布了準則的解釋公告。只有當財務(wù)報表遵循了每一項適用的準則和相應解釋公告的所有要求時(shí)，才能聲稱(chēng)該財務(wù)報表遵循了國際財務(wù)報告準則。

報表框架

雖然國際會(huì )計準則理事會(huì )的《編報財務(wù)報表的框架》（《框架》）并非一份準則，但其能夠為解決準則中未直接涉及的會(huì )計事項提供指引。此外，在缺乏專(zhuān)門(mén)適用于某種交易的準則或解釋公告時(shí)，國際會(huì )計準則第8號（IAS 8）規定實(shí)體必須運用判斷來(lái)制定并應用一項會(huì )計政策，并使形成的信息相關(guān)及可靠。在作出此類(lèi)判斷時(shí)，IAS 8.11要求管理層應考慮《框架》中的資產(chǎn)、負債、收益和費用的定義、確認標準和計量概念。該《框架》由國際會(huì )計準則委員會(huì )于1989年批準，并于2001年4月被國際會(huì )計準則理事會(huì )采納。

構架

國際財務(wù)報告準則前言

國際財務(wù)報告準則第1號（IFRS 1）——首次采用國際財務(wù)報告準則

國際財務(wù)報告準則第2號（IFRS 2）——以股份為基礎的支付

國際財務(wù)報告準則第3號（IFRS 3）——企業(yè)合并

國際財務(wù)報告準則第4號（IFRS 4）——保險合同

國際財務(wù)報告準則第5號（IFRS 5）——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)

國際財務(wù)報告準則第6號（IFRS 6）——礦產(chǎn)資源的勘查與評估

國際財務(wù)報告準則第7號（IFRS 7）——金融工具：披露

國際財務(wù)報告準則第8號（IFRS 8）——經(jīng)營(yíng)分部

國際財務(wù)報告準則第9號（IFRS 9）——金融工具

國際財務(wù)報告準則第10號（IFRS 10）——合并財務(wù)報表

國際財務(wù)報告準則第11號（IFRS 11）——合營(yíng)安排

國際財務(wù)報告準則第12號（IFRS 12）——其它主體中權益的披露

國際財務(wù)報告準則第13號（IFRS 13）——公允價(jià)值計量

國際財務(wù)報告準則第14號（IFRS 14）——管制遞延賬戶(hù)

國際財務(wù)報告準則第15號（IFRS 15）——收入

國際財務(wù)報告準則第16號（IFRS 16）——租賃

比較

⒈中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的接軌。

⑴從形式上來(lái)說(shuō)，中國新會(huì )計準則的格式、概念、術(shù)語(yǔ)都基本與國際財務(wù)報告準則一致。

⑵在結構和內容方面，中國新會(huì )計準則體系也基本實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的趨同。體系上實(shí)現了趨同，新會(huì )計準則具體包括三個(gè)層次：一是基本準則，它涵蓋了國際財務(wù)報告準則中“財務(wù)報表編制和列報的框架結構”的基本內容，在整個(gè)準則體系中起統馭作用；二是具體準則，除少數幾個(gè)準則外，中國38項具體會(huì )計準則也基本涵蓋了已發(fā)布的國際財務(wù)報告準則所涉及的內容。

⑶會(huì )計基本原則、會(huì )計要素計量和會(huì )計政策選擇等方面，新會(huì )計準則體系也都借鑒了國際財務(wù)報告準則。新基本準則中的會(huì )計基本原則，即真實(shí)性、有用性、重要性原則等與國際財務(wù)報告準則基本一致；會(huì )計要素計量屬性方面引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值等；在會(huì )計政策選擇中，也較多地借鑒了國際財務(wù)報告準則。如存貨準則借鑒《國際財務(wù)報告準則第2號》取消了后進(jìn)先出法，更能真實(shí)反映存貨流轉等。

⒉中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的差異。

新頒布的會(huì )計準則結合中國法律環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境以及會(huì )計實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)與國際會(huì )計準則理事會(huì )的協(xié)商，在一些準則內容上保留了一些中國的特色。

⑴會(huì )計準則定位的差別。在中國，基本準則定位為部門(mén)規章，一項法律規范，除了充當國際財務(wù)報告準則中概念框架的作用，其作用更強。當出現新的業(yè)務(wù)，具體會(huì )計準則暫未涵蓋時(shí)，應按基本準則所確立的原則進(jìn)行會(huì )計處理，如果它僅僅作為制定會(huì )計準則的概念基礎，不構成會(huì )計準則，那么在中國的法制環(huán)境下，難以實(shí)現其制定初衷，也難以得到社會(huì )公眾、政府監管部門(mén)等的認可。

⑵在計量屬性上，會(huì )計準則只是有限制的引入了公允價(jià)值。新準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。新準則體系對公允價(jià)值的運用較為謹慎。一方面，基于現行中國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展狀況，公允價(jià)值可靠性的取得難以確保；另一方面，國際財務(wù)報告準則也并未完全否定歷史成本計階，因此，中國新準則在公允價(jià)值運用程度上慎重考慮也是必要的。

⑶具體準則內容上的差別?！镀髽I(yè)會(huì )計準則第36號———關(guān)聯(lián)方披露》與國際財務(wù)報告準則《關(guān)聯(lián)方披露》主要差異在于國有企業(yè)的處理。國際財務(wù)報告準則原來(lái)對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方是豁免披露的，但是后來(lái)把豁免取消了。中國的新《企業(yè)會(huì )計準則第36號———關(guān)聯(lián)方披露》第二章第6條規定，“僅僅同受?chē)铱刂贫淮嬖谄渌P(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構成關(guān)聯(lián)方?！?/p>

在有關(guān)資產(chǎn)減值的規定方面，差異主要體現在資產(chǎn)減值能否轉回的問(wèn)題上。國際財務(wù)報告準則IAS36可以轉回，中國新準則明確規定了“已經(jīng)計提的減值準備不允許轉回”。新會(huì )計準則《政府補助》與《國際財務(wù)報告準則第20號———政府補助的核算與政府援助的披露》相比，差異有三：一是范圍不同。中國對政府補助范圍的確定要比國際財務(wù)報告準則的范圍小。二是分類(lèi)不同。新會(huì )計準則與IAS20基本相同，但《國際財務(wù)報告準則第41號———農業(yè)》（IAS41）又對政府補助作了補充分類(lèi)。三是對政府補助的會(huì )計處理方法不同。國際財務(wù)報告準則對政府補助采用全面收益法，規定凡是政府給的無(wú)論是現金補助還是非現金補助，都應算作損益。而中國規定。對研發(fā)撥款等文件明確會(huì )計處理方法的，應從其規定（如將專(zhuān)項撥款、捐助和援助，視同國家投資計人資本公積），沒(méi)有特殊規定的才計入收益。